预算管理在曙光包装公司的应用分析

文/刘军

摘要：曙光包装公司的产品和销售价格稳定，但成本居高不下，利润下滑严重，企业面临发展瓶颈，经公司领导层研究决定实行以目标成本为中心的预算管理模式，以降低产品成本，提高公司管理水平，增强市场竞争力。本文根据曙光包装公司成本预算管理实施的经验, 阐述成本预算管理的主要内容和做法，明确其取得实效的启示意义，对提高包装企业成本管理水平有重要借鉴作用。

关键词：目标成本；目标利润；预算管理；管理程序

 

一、成本预算管理的可行性

成本预算管理是企业预算管理的一种模式,是以成本为核心的预算管理,这种模式适用于产品处于成熟阶段的企业，在市场经济条件下,企业产品保持市场竞争优势的三大法宝为低成本、高质量、多功能。其中保持低成本又是最为主要的因素，因为高质量和多功能旨在满足客户对产品使用价值的期望，并为产品市场销售确立条件，但仅仅是高质量多功能的满足，并非直接意味着产品销售的实现，是否具有价格优势最终将起到决定作用。谁的产品成本低，谁就在市场竞争中取得价格优势。因此，如何从一个更高的层面把握成本，对扩大销售量和强化市场优势起着决定性的影响。在市场价格既定的情况下，竞争的焦点就在于成本的高低。因此。该公司决定实行以成本为中心的预算管理模式，以此来降低产品成本，提高产品竞争力，事实证明是有效的。

 

二、曙光包装公司成本预算管理程序

（一）公司简介

安庆市曙光包装有限责任公司是曙光化工集团主要成员企业，位于安庆市经济技术开发区1.3平方公里工业园内，注册资本1048.27万元，企业资产6000万元，年销售额1.3亿元，从业人数230人。是一家国家级高新技术企业、安徽省创新型企业、全国制桶龙头企业。主要生产和销售30L~200L金属包装桶、金属包装箱、木质包装箱及各类汽车玻璃托架、汽车配件架、托盘箱系列产品。公司拥有国内一流的钢桶（箱）制作生产线，采用全模具化生产，具有独立的包装物设计及开发能力，有多年为国内外大型企业配套服务的经验，可以根据客户需求开发新型包装桶（箱）系列产品，也可为客户提供OEM服务。

（二）目标成本的制定

目标成本又称成本目标，是为适应市场竞争需要并实现目标利润而预先设置的并能力求实现的成本指标值。公司采用成本倒扣方法来制定目标成本，所谓倒扣方法就是根据产品市场可能的价格，然后扣除企业必须赚取的利润而求得的目标成本的方法，其公式为：

目标成本=期望售价-目标利润

目标制造成本=期望售价-目标利润-期间费用

这里的期望售价一般为产品的市场价格，由企业的营销部门根据整个产品市场所占有的份额，全年的销售量及去年的平均销售价格对计划期的可能售价进行科学分析提供。这里的目标利润要考虑多方面的因素：股东的报酬期望，企业的经营理念、经营方针和经营战略，股东政策及每年由成本核算中心和财务部所提供的分析报告等，预算管理领导小组根据企业所拥有的资源，利用科学的方法预测出计划内可能实现的利润作为目标利润。由期望售价减去目标利润后得到的差额作为公司的目标成本。

（三）目标成本的分解

目标成本的分解就是将制定的目标成本按照一定的对象进行分解和落实，可以按成本构成要素为对象进行分解，也可以按人为对象进行分解，也可以把两者结合起来进行分解，其中，按人分解就是按照组织结构与责任人对预定的目标成本进行分解，这种分解方式能有效的调动“人”这个最活跃的因素，能充分利用责任会计的方法对目标成本进行控制和评价，从而使目标成本得以实现。包装公司充分利用两种分解方式，首先把目标成本分解为制造成本和三项费用，分别由生产区和辅助区承担；再把制造成本分为直接材料、直接人工和制造费用三部分，由不同的部门分别承担；最后将制造费用按其性质分解，由各班组分别承担。具体分解方法为：

（1）按“人”为对象分解，目标成本首先分解到各部门，即分解到办公室 、经营部、财务部、生产部、技术开发部、安环部和保卫部七个职能部门，其中生产部又分为准备车间、钢桶车间、钢箱车间、木箱车间等。各车间又分解为各班组等，各班组再分解到个人。

（2）按成本构成要素分解，目标成本分解为制造成本和期间费用，制造成本又分解为直接材料、直接人工和制造费用，其中制造费用又分解为固定性制造费用和变动性制造费用两部分。固定性制造费用包括车间管理人员工资、大修费用、财产保险费、折旧费用等等，变动性制造费用分解为车间办公费、差旅费、招待费、劳动保护费、修理费、机物料消耗、运输费及其他费用等。

目标成本的分解过程，也是给各责任单位编制责任预算，与各责任人签定目标责任状的过程。包装公司的责任预算采用自上而下和自下而上相结合的方式编制，首先由财务部预核算组下发给各部门或班组费用计划为参照，部门或班组核算员根据有关规定制定本班组的费用计划，上报部门，再由部门核算员汇总，上报财务部预核算组，对于不一致的地方，经过双方协商确定，作为责任单位的费用预算目标，并与各责任单位的负责人签订目标责任书。具体的预算编制程序：公司预算考核组预测目标成本→财务部预核算组→下发各部门→下发各班组编制→上报各部门平衡汇总→财务部预核算组综合平衡→公司预算考核组确定目标成本→下发各部门班组执行。

（四）预算管理的核算与分析

目标成本分解以后，接下来就是对各种费用进行认真的核算与分析。为了正确核算与分析预算执行情况，包装公司设置了两大核算中心，即生产区制造成本核算中心和辅助区财务部核算中心，分别负责制造成本和期间费用的核算与分析。在各部门和各班组设置专职或兼职核算员，分别对本班组的成本费用进行核算与分析，定期或不定期地向上层组织汇报预算执行情况，上层组织接到汇报后，对出现的问题及时解决和调整，这样就形成了自下而上与自上而下相接合的信息反馈系统。

目标成本日常核算的部门和相关程序包括：

1、各部门办公室和各部门下属各班组核算员组成预核算网，分别建立财务账目明细账，每天以领料单存根联及财务部出据的报销凭证，建立明细账。

2、生产区所属车间及下属班组。核算员每天根据本班组所发生的费用，编制填报班组日费用表，报生产部制造成本核算中心，由生产制造成本核算中心核算员汇总，编制填报日制造成本核算和分析表，报财务部预核算组。并于每月末汇总、编制、填报制造成本核算和分析表，并作出详细的分析报财务部预算组。

3、辅助区所属各部门办公室及下属各班组。核算员根据本班组所发生的费用，编制填报班组日费用表，报财务部核算中心，由财务部核算中心核算员汇总，编制填报日期间费用核算和分析表，报财务部预核算组。并于每月末汇总、编制、填报期间费用核算和分析表，并作出详细的分析报财务部预算组。

4、财务部预核算组。核算员每月末将生产制造成本核算中心和财务部核算中心的月报表进行汇总。依据目标制造成本和期间费用定额，计算出当月生产经营的盈与亏。

（五）目标成本的评价与考核

1、预算执行情况的分析、评价与考核是预算管理的重要环节。每月末，各部门把本月预算执行情况的分析报告上报财务部预核算组，由财务部预核算组利用先进的科学分析工具以最快的速度形成综合分析报告，交公司考核组审核批准。公司考核组接到分析报告后，及时召开全体成员会议，认真讨论分析，对实际与预算差异较大的，要作深入分析，分析主观因素，分别采取措施。由于每月都对预算执行情况进行全面而深入的分析和反映，并且及时采取措施，因此，能避免问题发展严重时的亡羊补牢。

2、建立科学的考核体系是保证目标预算管理实现的重要环节。每月末，由制造成本核算中心和财务部核算中心分别提供当月制造成本和三项费用的实际发生额，上报财务部预核算组。由财务部预核算组对照标准成本进行计算，核算出本月目标成本的盈与亏，提交公司考核组审核确认，并按规定提取成本节约额或超支额，同时，把对各部门的其他考核结果，一并提交到公司考核组，由公司考核组最后确认，作为效益工资对全体职工进行奖罚。各部门对班组及班组对个人的考核都有具体规定的考核细则，这就是说，企业的全体员工都是在受控状态和考核范围。既让每个员工都感到身上有压力，又能提高每个员工的工作积极性，从而保证企业目标成本的实现。

 

三、实行全面预算管理取得的成绩

（一）成本费用类指标下降，利润指标增长

曙光包装公司自实行全面预算管理以来，取得了可喜的成绩，企业利润连年大幅度增加， 企业利润由2008年的300万元，上升到2013年的5500万元。利润的增长来自于成本费用的大幅度的降低，产品单位成本比2008年下降25%。期间费用下降30%，这是实行全面预算管理取得的直接经济效益，为企业进一步发展创造了有利条件。

（二）企业的管理水平得到了提升，各项规章制度也得到了健全

员工的综合素质也有明显提高，职工的收入也大幅度提高。公司获得了一系列荣誉证书，如国家级高新技术企业证书、安徽省创新型企业证书、省高新技术产品认定证书；安全生产标准化证书，质量管理体系认证证书。同时获得“全国制桶（箱）龙头企业”称号，“科学发展优质企业”、“安庆市开发区工业十强企业”、“金融守信A级企业”、“税收纳税大户先进企业”等一系列荣誉称号。

 

四、曙光包装公司预算管理的启示

（一）领导重视。

曙光包装公司是在企业最困难时期、是在领导层亲自调研基础上决定实行预算管理的，一开始就得到最高领导的大力支持，给预算管理工作创造良好的环境，因此可以顺利进行。可见，领导重视是预算管理得以施展的首要前提条件。

（二）要有一批高素质的管理会计人员。

曙光包装公司内部财务人员和各级核算员都是经过领导层认真选拔出来的，且经过多次管理会计知识的培训后才能上岗。他们基本上都具有相应的专业知识和能力，且热情于管理会计工作。因此，高素质的管理会计人员是预算管理在企业中顺利推行的基本条件。

（三）基础制度的保障。

目前预算管理应用比较好的基本上都是管理水平较高且基础比较好的企业。曙光包装公司在运用预算管理以前，很重视各项基础制度的建设，这为预算管理在企业中的开展奠定了良好基础。所以基础制度建设是预算管理在企业中的顺利推行的重要保障。

（四）加强业务培训。

企业要降成本，增效益，建康持续发展，必须要有一批高素质的人才队伍，那就得建立一套后续人才教育发展制度，曙光化工集团专门成立自己的培训中心，每年每月都有完整的人才培训计划，聘请业务专家来公司讲课，现场作业指导，以提高人才队伍专业水平。因此加强业务培训是企业预算管理发展的后续保证。

（作者：刘军，安庆市曙光包装有限责任公司）